مقاله
تعیین حسابداری خلاقانه و کیفیت گزارشگری مالی: ادغام شفافیت و افشای اطلاعات
استناد: عابد، I.A.; حسین، ن.; حداد، ح.; Almubaydedeen, T.H.; علی، کارشناسی ارشد تعیین حسابداری خلاق و کیفیت گزارشگری مالی: ادغام شفافیت و افشا. J. باز کردن Innov. Technol. مارک. پیچیده. 2022, 8 , 38. https://doi.org/10.3390/ joitmc8010038
تاریخ دریافت: 21 آذر 1400
پذیرفته شده: 07 بهمن 1400
منتشر شده: 10 فوریه 2022
یادداشت ناشر: MDPI با توجه به ادعاهای قضایی در نقشه های منتشر شده و وابستگی های سازمانی بی طرف می ماند.
کپی رایت: © 2022 توسط نویسندگان. دارای مجوز MDPI، بازل، سوئیس. این مقاله یک مقاله با دسترسی آزاد است که تحت شرایط و ضوابط مجوز Creative Commons Attribution (CC BY) (https:/ / creativecommons.org/licenses/by/ 4.0/) توزیع شده است.
چکيده
پدیده حسابداری خلاق دهه هاست که توجه محققان به ویژه در بخش مالی را به دلیل تأثیرات آن بر کیفیت گزارشگری مالی به خود جلب کرده است. اگرچه رویه های متعددی توسط محققان و متخصصان برای تعیین هرگونه دستکاری در گزارشگری مالی ایجاد شده است، اما عمل حسابداری خلاق هنوز رایج است و در نتیجه گزارشگری مالی با کیفیت پایین است. پژوهش حاضر به بررسی نقش تعدیل گر شفافیت و افشای اطلاعات با توجه به افزایش تأثیر تعیین کننده های خلاق حسابداری و کیفیت گزارشگری مالی در بستر بانکداری تجاری پرداخته است. از روش تحقیق قیاسی مبتنی بر پرسشنامه پیمایشی برای بررسی فرضیه های پیشنهادی و دستیابی به اهداف طراحی شده استفاده شده است. داده های تجزیه و تحلیل شده یک مفهوم سازی نظری و اعتبارسنجی عملی برای ادغام تعدیل گر در رابطه بین تعیین کننده های خلاق حسابداری و کیفیت گزارشگری مالی در بانک ها با مزایای قابل توجهی ارائه می دهد. علاوه بر این، یافته های پژوهش حاضر نشان می دهد که میزان تأثیر تعیین کننده های حسابداری خلاق با ابعاد شفافیت و افشاگری مرتبط است. در نهایت، نتایج شواهدی همزمان از انعطاف پذیری عوامل تعیین کننده حسابداری خلاق با پیامدهایی برای شفافیت و افشا و کیفیت گزارشگری مالی ارائه می دهد.
واژه های کلیدی: مسائل اخلاقی؛ کیفیت افشا؛ کنترل داخلی؛ ساختار مالکیت؛ ویژگی های کیفی؛ دستکاری; عدم تقارن اطلاعاتی؛ بانک های تجاری
1. مقدمه
حسابداری خلاق عمل تأثیرگذاری بر شاخص های مالی با استفاده از دانش حسابداری بدون نقض صریح سیاست ها، قوانین و قانون حسابداری است. حسابداری خلاق برای نشان دادن وضعیت مالی همانطور که مدیریت شرکت می خواهد انجام می شود. ذینفعان از آنچه مدیریت می خواهد درک کنند مطلع می شوند [1]. این عمل اجازه می دهد تا اطلاعات مالی از شکل مناسب و دقیق آن دستکاری شود. حسابدار خلاق از قوانین موجود سوء استفاده می کند یا در چندین مورد یک یا چند قانون را نادیده می گیرد [2]. محققان در یک زمان پیشنهاد کردند که همه شرکت ها در کشور برای مزایای سود دستکاری می کنند [3]; اطلاعات منتشر شده بر اساس کتاب های حسابداری است که به طور خفیف یا شدید دستکاری می شوند. نویسندگان ادعا می کنند که ارقامی که هر دو سال یکبار برای سرمایه گذاران افشا می شود، برای محافظت در برابر مجرمان دستکاری می شود. محققان نشان می دهند که "این بزرگترین ترفند از زمان اسب تروا است. در واقع، این فریب کاملا سلیقه خوبی دارد. کاملا مشروع است. این حسابداری خلاق است" [3].
از سوی دیگر، گزارشگری مالی داده های قابل اعتماد و دقیقی را به موقع ارائه می دهد که این مورد مورد نیاز ذینفعان برای تصمیم گیری های مربوط به عملیات کارآمد بانک است [4]. هدف اصلی گزارش های مالی، ارائه داده های مالی به کاربران خود برای آگاهی بهتر و به روز رسانی مستمر در مورد وضعیت مالی بانک است. با این حال، سیاست منشی فعلی انتخاب هایی را در مورد شیوه های حسابداری و قضاوت های عینی مورد نیاز برای تعریف اندازه گیری فراهم می کند
استراتژی ها، معیارهای شناسایی و در برخی موارد، توصیف نهادهای حسابداری. بررسی های انجام شده در ادبیات پیشین به شناسایی مسئله پژوهش حاضر کمک می کند. این کار اطلاعاتی در مورد کاستی های گزارشگری مالی در بخش بانکی ارائه کرده است، در حالی که مطالعات متعدد گزارش داده اند که حسابداری خلاق به نشان دادن سطوح گزارشگری مالی کمک می کند [5].
شیوه های رایج حسابداری درجه خاصی از آزادی را در مورد استفاده از سیاست های حسابداری مجاز می داند [6]. قضاوت حرفه ای برای ترسیم قوانین تشخیص، تکنیک های اندازه گیری و توصیف بدنه حسابداری استفاده می شود. در حین انجام چنین انتخاب هایی، مدیران ممکن است عمدا اطلاعات مادی را پنهان کنند یا ارقام حسابداری را به منظور پیش بینی یک موقعیت مالی جذاب ارائه دهند. سود ممکن است بیشتر از افزایش جذابیت یا کمتر برای کاهش بدهی مالیاتی گزارش شود. ادعا شده است که حسابداران از دانش دامنه برای دستکاری اطلاعات مالی و گزارش دهی برای مشاغل استفاده می کنند که به آن حسابداری خلاق گفته می شود [7]. تحقیقات قبلی نشان می دهد که حسابداری خلاق دارای چهار تعیین کننده اساسی است: مسائل اخلاقی، کیفیت افشا، کنترل داخلی و ساختار مالکیت [8]. بنابراین، این پژوهش به ارزیابی حسابداری خلاق با تعیین میزان تثبیت حسابداری خلاق مختص گزارشگری مالی بانک های عراقی می پردازد. بانک های تجاری برای ساختار مالی یک کشور حیاتی هستند زیرا این بانک ها سپرده های داخلی را در سراسر کشور تسهیل می کنند و در دسترس بودن صندوق برای سرمایه گذاری از طریق اوراق بهادار یا مسیرهای وام دهی را تسهیل می کنند [9].
حسابداری خلاق با شفافیت و افشاگری رابطه مثبت و معناداری دارد. شفافیت و افشای اطلاعات به عنوان چارچوبی که برای هدایت و تنظیم سازمان های تجاری استفاده می شود تعیین می شود [10]. شفافیت و افشای مسئولیت ها و حقوق ذینفعان را مشخص می کند و پایه و اساس حقوق چندین ذینفع، از جمله اعضای هیئت مدیره و مدیران را ایجاد می کند. علاوه بر این، آنها قوانین و مقررات تصمیم گیری شرکت را تعریف می کنند [11]. چارچوب شفافیت و افشای اطلاعات برای هدایت و تنظیم مشاغل استفاده می شود. در مقابل، حسابداری خلاق مربوط به دستکاری شاخص های مالی از شکل مناسب و دقیق آنها به شکل دیگری است که مزیت نامناسبی را برای برخی از ذینفعان فراهم می کند. حسابداری خلاق از قوانین برای مزیت نامناسب سوء استفاده می کند یا نقض می کند [12].
مدیران بر حسابرسی شرکت، حسابداری و گزارشگری مالی نظارت می کنند. بنابراین ، آنها در جلوگیری از حسابداری خلاق موثر هستند. علاوه بر این، بحث ها نشان می دهد که حاکمیت ناکافی با غرامت غیرمنطقی بالا برای مدیرانی که انگیزه افراط در رفتارهای دستکاری دارند، مرتبط است [13]. بسیاری از ذینفعان به دلیل حسابداری خلاق تحت تأثیر منفی قرار می گیرند [14]. ذینفعان می توانند مشتریان، طلبکاران، تامین کنندگان، سرمایه گذاران سهام، تنظیم کننده ها و غیره باشند. به طور کلی در عراق و خاورمیانه کمبود تحقیقات ویژه حسابداری خلاقانه وجود دارد زیرا این حوزه مورد توجه لازم قرار نگرفته است. در همین راستا، تدوین سیستم هایی برای کمک به نظارت و بررسی حسابداری خلاقانه در بانک های عراقی نسبتا اندکی وجود دارد. با این وجود، تحقیقاتی در مورد عملکرد حسابداری خلاق در کشورهای در حال توسعه وجود دارد. در این راستا، نویسندگان [15] چندین کشور در حال توسعه را مورد مطالعه قرار دادند و سه گروه را برای مقایسه حسابداری خلاق و حمایت از سرمایه گذاران تشکیل دادند. محققان به این نتیجه رسیدند که گروه آخر از حمایت کمی از سرمایه گذاران برخوردار بودند، اما میزان حسابداری خلاق بالا و تهاجمی بود. با این حال، پژوهش حاضر با هدف بررسی تأثیر مشترک عوامل تعیین کننده حسابداری خلاق و شفافیت و افشا بر کیفیت گزارشگری مالی در بخش بانکداری تجاری عراق انجام شده است. این مقاله بر روی دو سوال تمرکز دارد:
اثرات تعیین کننده های خلاق حسابداری بر کیفیت گزارشگری مالی در بخش بانکی چیست؟
شفافیت و افشاگری تا چه حد رابطه بین عوامل تعیین کننده حسابداری خلاق و کیفیت گزارشگری مالی را تعدیل می کند؟
2. پیشینه نظری
2.1. تعیین کننده های خلاقانه حسابداری و کیفیت گزارشگری مالی
شیوه های حسابداری خلاقانه اغلب قانون را زیر پا نمی گذارند و غیرقانونی تلقی نمی شوند. با این حال، مدیران حسابداری خلاق از ابهامات موجود در قانون برای به تصویر کشیدن وضعیت مالی شرکت با توجه به ترجیحات مشخص شده توسط مدیریت سوء استفاده می کنند [16]. این شیوه ها به آنها کمک می کند تا وضعیت اقتصادی و مالی شرکت را بیش از حد برآورد کنند که منجر به حسابداری و گزارشگری مالی ضعیف می شود. سازمان ها نتایج مالی سالانه خود را به عموم ارائه می دهند که تمام داده های مربوط به وضعیت مالی، جریان نقدی و عملکرد شرکت را توصیف می کند. مطالعات قبلی بیان کرده اند که این داده ها برای بسیاری از کاربران (یعنی خصوصی و عمومی) برای تصمیم گیری های اقتصادی بسیار مفید است [17]. به عنوان مثال، صورت های مالی می تواند بر انتخاب صاحب بانک تأثیر بگذارد [18]. مطالعات قبلی نشان داد که شیوه های حسابداری خلاقانه بر کیفیت گزارشگری مالی تأثیر می گذارد [15،19-21]. به طور کلی دیده می شود که مدیریت ارشد پرسنل حسابداری را در شرکت های خود تحت فشار قرار می دهد تا وضعیت مالی شرکت های خود را بیش از حد تخمین بزنند [22]. در نتیجه، مدیران حسابداری اغلب اطلاعات مالی و حسابداری را برای به حداکثر رساندن درآمد شرکت ها دستکاری می کنند. این اقدامات غیرصادقانه و دستکاری کننده به نفع سهامداران است، زیرا افزایش قیمت سهام این شرکت های فهرست شده مشاهده می شود. با این حال، شیوه های حسابداری خلاقانه اغلب می تواند منجر به خود تخریبی شود، زیرا افشای نادرست گزارش های مالی مربوط به بدهی شرکت می تواند مردم را گمراه کند [23].
در این مطالعه محققان تلاش کرده اند تا برخی از عوامل تعیین کننده ای را که می توانند بر کیفیت گزارشگری مالی تأثیر بگذارند، تعریف کنند. این پژوهش همچنین می تواند شیوه های دستکاری مختلفی را که در ارائه گزارش های مالی به کار گرفته می شود و تأثیر آن بر صنعت بانکداری را تبیین کند. تکنیک های مختلف مهندسی حسابداری که توسط شرکت پیاده سازی می شود، می تواند به آنها کمک کند تا تصویری از همگان مطلوب ارائه دهند و عملکرد مالی را بر اساس ترجیحات مشخص شده خود به تصویر بکشند. این کار با بهره برداری از ابهامات قانونی انجام می شود. همه این شیوه ها کیفیت گزارش داده های مالی را کاهش می دهد. از این رو، شرکت هایی که سطح بالاتری از شیوه های حسابداری خلاقانه را اجرا می کنند، تمایل دارند گزارشگری مالی با کیفیت پایین یا پایین را نشان دهند [24،25]. مدیران حسابداری این شرکت ها، که شیوه های حسابداری خلاقانه را انجام می دهند، عملکرد مالی بالاتر و درآمد، سهام و قیمت سهام بهتری را پیش بینی می کنند [7].
انتخاب های اخلاقی اجرا شده در یک سازمان برای رد یا اتخاذ شیوه های حسابداری خلاقانه مهم است. سوابق مالی جعلی توسط سرمایه گذاران مختلف قابل تشخیص نیست، بنابراین گمراه کردن آنها قابل توجیه نیست [26]. طبق [27]، محیط اخلاقی توضیح می دهد که چگونه و چرا مدیریت شرکت از شیوه های حسابداری خلاقانه به عنوان ابزاری موثر استفاده می کند. مردم اعتماد خود را به این شرکت ها از دست می دهند که می تواند بر وضعیت مالی شرکت نیز تأثیر بگذارد. دستکاری عمدی در صورت های مالی به منظور فریب سرمایه گذاران اخلاقی نیست [28]. تمایل برخی از مدیران به تمرکز بر سودهای کوتاه مدت عمدتا مسئول محیط های غیراخلاقی در شرکت ها است که بیشتر گزارشگری مالی ضعیف را تشویق می کند [29]. تحقیقات نشان داد که وقتی مدیران رفتار اخلاقی را اتخاذ می کنند، شفافیت حسابداری در شرکت می تواند افزایش یابد [30]. یک رویکرد مستقیم نشان می دهد که اخلاق مدیریتی و شرکتی بر کیفیت گزارشگری مالی تأثیر می گذارد [31]. بنابراین می توان نتیجه گرفت که یک محیط اخلاقی و مدیریت اخلاقی می تواند بر کیفیت گزارشگری مالی تأثیر بگذارد.
ارتباط مستقیمی بین درجه شیوه های خلاقانه حسابداری و عدم تقارن اطلاعاتی مشاهده می شود، که در آن افزایش شیوه های حسابداری خلاقانه نشان دهنده افزایش عدم تقارن اطلاعاتی است. از این رو، عدم تقارن اطلاعاتی بین سرمایه گذاران و مدیریت برای شیوه های حسابداری خلاقانه حیاتی است [32]. بهبود کیفیت افشا در یک سازمان منجر به کاهش عدم تقارن اطلاعاتی می شود. بنابراین، کاهش عدم تقارن اطلاعاتی مدیریت به سود پایین مربوط می شود. این رابطه مستقیم بین کیفیت افشا، حسابداری خلاق و ارزش شرکت را برجسته می کند [33]. بنابراین، پس از بررسی بسیاری از مقالات، محققان به رابطه مثبت بین کیفیت افشا و کیفیت گزارشگری مالی اشاره کردند. محققان مختلفی که شیوه های حسابداری را بررسی کردند، اظهار داشتند که عدم تقارن اطلاعات را می توان با به دست آوردن کیفیت افشای بالا کاهش داد [34]. بنابراین، کیفیت افشا به عنوان یک مفهوم اصلی در نظر گرفته شد که